一、合作№社使用账簿、单据

合作社严格执行《农民专业合作社财务会→计制度（试行）》规定，根据♂实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款⌒　日记账、产品物资账、固定资产账、经营收¤支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成◆员账户。

固定资产、产◎品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类▲使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。

合作社收支单据除外部取得外，日常收▼款使用“农民专业合作社收ζ款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品♀物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资＠使用“农民专业合作社产品物资出库单”。

二、记账凭证编制

合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将◥已经登记过账簿的原始凭证和记▲账凭证，分类装订成ζ　册，妥善保管。

三、合作社资金来源的账务处理

合作♀社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社ㄨ积累等。

（一）股金的核算

成员入社投入货币资金和非◣货币资产时，按实际收到的金额和投资々各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额∮，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额○之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认ぷ价为3万元，协议确认股金额32万元。会①计分录为：

借：库存现金     200000

          银行存款          100000

          固定资产     30000

    贷：股金        320000

                    资本公积     10000

（二）财政直接补助资Ψ金的核算

合◤作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专□项应付款”科目。合作社按照国家财政补助∴资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项【应付款▆”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证「、农业生产基础设施建←设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办公场所,1万元购买桌，1万元用于◤农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分△录为：

①收到补⊙助资金时：

借:银行存款                          100000

   贷：专项应付款                 100000

②购买管理用固定№资产时：

借：固定资产—办公室       70000

                                —桌椅     10000

    贷：银行存款         80000

同时，转入“专项基金” 科目

借：专项应付款                80000

    贷：专项基金        80000

③用于农业技╱术推广和成员培训时：

借：专项应付款 —技术推广    10000

                                        —成员培训        10000

    贷：银行存款                                   20000

（三）他人捐赠资金的核算

合作社实际收到他人【捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。

【例3】合作社收到↓某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运输费共计0.3万元。会△计分录为：

借：固定资产—拖拉机      20000

    贷：专项基金                              20000

（四）借款的核算

合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机︻构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

【例4】合作社从农村信用社贷＠ 款20000元，期限6个月，直接转存合作社账户。会计分录ㄨ为：

借：银行存款                                   20000

    贷：短期借款             20000

【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。会计分▓录为：

借：银行存款—信用社      30000

    贷：长期借款—甲公司     30000

（五）成员往来的核算

合作社与√其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目；偿还应◆付款项和发生应收款项时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动◆资金，期限为6个月。会计〗分录为：

借：库存现金                                           10000

    贷：成员往来—甲成员                  10000

【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋，计款1000元，暂欠。会计分录Ψ 为：

借：成员往来—乙成员          1000

    贷：产品物资                                        1000

（六）合作社积累核算

合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈∴余公积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。会计分◥录为：

【例8】年终，合作社实现可分配盈余100000元，按章程规定提¤取10%的公积金。会计分录为：

借：盈余分配—各项分配       10000

    贷：盈余公积                10000

四、合作社经营业务的账务处理

   （一）合作社¤统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下：

1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关卐费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将产品物资∞分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”（出售给︾非成员的借记：“应收款”）等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例9】3月份，肉ω　鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨，以现金支付5万元，以银行存款支付10万元，余款暂欠，以现金支Ψ付运费及装卸费等费用0.3元；合作社以3000元/吨的价格出售给成员，成员已交来现金27万元，丙成员欠3万元。会计分录为：

1. 购入饲◥料时：

借：产品物资—饲料                         250000

    贷：库存现金                50000

        银行存款               100000

        应付款— 甲公司        100000

②支付运费、装卸费等↘费用时：

借：产品物资—饲料        3000

    贷：库存现金            3000

③出售饲料时：

借：现金                                     270000

    成员往来—丙成员       30000

    贷：经营收入          300000

同时，结转成本

借：经营支出           253000

    贷：产品物资—饲料     253000

2、合作社将成员生产的产品进▓行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社将产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例10】3月份，某肉▆鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员◣肉鸡50吨，用现金支▼付购鸡款40万元、支付▂运费及装卸费等费用0.2万元。合作社以1万元/吨的价格对外出售，并将销售々款50万元存≡入银行。会计分录为：

1. 收▆购肉鸡时：

借：产品物资—肉鸡                      400000

    贷：库存现金               400000

②支付运费、装卸费等费▲用时：

借：产品物资 —肉鸡                     2000

    贷：库存现金               2000

 ③对外出售时：

借：银行存款                               500000

    贷：经营收入            500000

同时，结转成本

借：经营支出                            402000

    贷：产品物资—肉鸡      402000

（二）合作社为成员△代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：

1、合作社按成员委托协议代购▓生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。采购商品☉时，按采购商品的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际↘成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托代购商品”科目；收取手←续费的，借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。

【例11】5月份，某肉鸡养殖专业∑　合作社以2500元/吨的价格，收取为成员代购饲料20吨的购料款，共计50000元；合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨，期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付成员；合作社收取1000元代购费∩后，将余款500元退回成员。会计分录为：

① 收到成员交来的代购款时：

借：库存现金                    50000

    贷：成员往来—各成员           50000

② 采购饲料时：

借：受托代购商品—饲料         48500

    贷：库存现金                     48500

③ 交付成员饲料时：

借：成员往来—各成员          48500

    贷：受托代购商品—饲料        48500

④收取1000元代购费时：

借：成员往来                  1000

    贷：经营收入                                        1000

⑤将余款500元ζ退回成员时：

借：成员往来                                        500

    贷：库存现金              500

2、合↓作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按协议约定的价格，贷记“受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于卐协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目；如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”科目。给付√成员代销商品款时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。

【例12】6月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000千克，双方协议Ψ 约定价格为8元/千克；合作社以8.5元/千克的价格售出，取得现金85000元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合■作社支付成员代销肉鸡款80000元。会计分录为：

① 收到成员交来的委托代销肉鸡时：

借：受托代销产品—肉鸡                                80000

    贷：成员往来—各成员              80000

②售出肉鸡时：

借：库存现金                                                      85000

    贷：受托代销产品—肉鸡           80000

        经营收入                     5000

③支付成员代销肉鸡款时：

借：成员往来—各成员             80000

    贷：库存现金                                                 80000

④支⊙付运输费、装卸费等费用时：

借：经营支出                                                 1000

    贷：库存现金                                            1000

（三）、合作社将成员生产的初级产品进行深加工→后对外销售，账务处理如下：

合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。合作社将深加工完成的产品入库时，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。合作社将深加工产品对外销售①时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例13】7月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨，用现金」支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。合作社对肉鸡进行深加工，生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存，期间计提加工人员工资0.8万元，计提加工车间及设备等折旧费0.1万元，用现金支付水电等费用0.2万元。月底，鸡肉及鸡架全部售】完，销售款12万元存入银行。会计分录为：

1. 收购肉鸡时：

借:产品物资—肉鸡              81000

   贷：库存现金                   81000

②对肉鸡进行深加工时：

借：生产成本                                           92000

    贷：产品物资—肉鸡          81000

                    应付工资                 8000

        累计折旧                                          1000

        库存现金                2000

③鸡肉、鸡架验收入冷库时【：

借：产品物资—鸡肉、鸡架        92000

    贷：生产成本              92000

⑤对外出售时：

借：银行存款                                               120000

    贷：经营收入                   120000

同时，结转成本

借：经营支出                   92000

    贷：产品物资—鸡肉、鸡架             92000

五、合作社的其他经济业务的账务处理

1、合作社为成员◎提供技术、信息服务㊣　等活动发生支出时，借记“经营支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。

【例14】8月份，合作社用银行存款支付为成员提供技术指导的技术人员工△资3万元。会计分录为：

借：经营支出                     30000

    贷：银行存款                                               30000

2、合作社对外←投资时，借记“对外投资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。合作社收回对外投资资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“对外投资”科目，实际取得的价款和原账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。

【例15】9月份，合作社用5万元银行存款向某制药厂投资，到期后收〓回现金6万元。会计分录为：

①进行投资时：

借：对外投资                                          50000

    贷：银行存款                50000

②收回投资时＠ ：

借：现金                                                 60000

          贷：对外投资                                     50000

        投资收益                                   10000

3、合作社为组织和管理生№产经营活动发生各项支出时，借记“管理费用”科目，贷记“应付工资”、“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例16】12月份，合作社用银行存款支付管理人员工资1.6万元，办公费1万元，差旅费0.4万元。会计分录为：

借：管理费用 —人员工资                               16000

             —办公费                                   10000

             —差旅费                                    4000

    贷：银行存款                     30000

4、合作社々计提固定资产折旧时，借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。

【例17】12月份，合作社计提固定资产折旧0.2万元，其中办公房屋、桌椅等固定◣资产折旧0.15万元，公益性固定资产折旧0.05万元。会计分录为：

借：管理费用                     1500

    其他支出                      500

    贷：累计折旧                   2000

5、合作社出售◆、捐赠、报废和毁损固定资产时，借记“固定资※产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”。收回出※售固定资产的价款、残料价值和变价收入时，借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记“固定资产清理”。支付清理◆费时，借记“固定资产清理”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。清理完毕发生ζ净收益时，借记“固定资产清理”科目，贷记“其他收入”；发生净损失时，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

【例18】12月份，合作社将一台不需用的农业机械对外出售，其账面原值为6000元，累计已提折卐旧600元，协议价5800元，收取现金，支付农业机械运费及装卸费等清理费用200元。会计分录为：

①固定资产转入清理，注销原价及累计折旧◆时：

借：固定资产清理                                                    5400

    累计折旧                                                                600

    贷：固定资产—农业机械            6000

②收到农业机械销售款时：

借：库存现金                                                      5800

    贷：固定资产清理               5800

③支付清理费用时：

借：固定资产清理                 200

    贷：库存现金                   200

④结转清理净收益※时：

借：固定资产清理                200

    贷：其他收入                     200

6、合作社清收债权时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”“应收款”等科目。合作社归还债务时，借记“成员往来”“应付款” 等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例19】合作社收回丙成员购买饲料欠款3万元。会计分录为：

借：库存现金                                                        30000

    贷：成员往来—丙成员            30000

【例20】合作社用现金付清购买甲公司饲料欠款10万元。会计分录为：

借：应付款—甲公司             100000

    贷：库存现金                   100000

【例21】合作社∏用银行存款支付加工人员工资0.8万元。会计分录为：

借：应付工资                                                      8000

    贷：库存现金                   8000

六、月末账务结转处理

月末结转⊙盈余时，将“经营收入”、“其他收入”科目的余」额转入“本年盈余”科目≡的贷方，借记“经营收入”、“其他收入”科目，贷记“本年盈余”科目；同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入“本年盈余”科≡目的借方，借记本★科目，贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目。“投资收益”科目】的净收益转入“本年盈余”科目的〖贷方，借记“投资收益”科目，贷记“本年盈余”科目；如为投资净损失，转入“本年盈余”科目的借△方，借记“本年盈余”科目，贷记“投资收益”科目。

【例22】肉鸡养殖专＠业合作社对3月份账务︽进行结转时，以例9、例10为例。会计分录为：

①结★转本月收入时：

借：经营收入                                    800000

    贷：本年盈余              800000

②结转本月支出时：

借：本年盈余                                 655000

    贷：经营支出             655000

【例23】肉鸡养殖专业合作♀社对5月份账务︼进行结转时，以例11为例。会计分录为：

借：经营收入                                1000

    贷：本年盈余            1000

【例24】肉鸡】养殖专业合作社对6月○份账务进行结转时，以例12为例。会计分录为：

①结转本月收入○时：

借：经营收入                                                     5000

    贷：本年盈余                   5000

②结转本月支出时：

借：本年盈余                                                1000

    贷：经营支出                                           1000

【例25】肉鸡养殖专业合作社对7月份账务进行结转时，以例13为例。会计分录为：

①结转本月收入时：

借：经营收入                                      120000

    贷：本年盈余               120000

②结转本月支出时：

借：本年盈余                                  92000

    贷：经营支出                               92000

【例26】肉鸡养殖专业合作社对8月份账务进行结转时，以例14为例。会计分录为：

借：本年盈余            30000

    贷：经营支出           30000

【例27】肉鸡养殖专业合作社对9月份账务进行结转时，以例15为例。会计分录为：

借：投资收益           10000

    贷：本年盈余          10000

【例28】肉鸡养殖专业合作社对12月份账务进行结转时，以例16、例17、例18为例。会计分录为：

（1）例16结①转管理费用时：

借：本年盈余           30000

    贷：管理费用          30000

（2）例17结转管理费用、其他支＠ 出时：

借：本年盈余          2000

    贷：管理费用         1500

        其他支出          500

（3）例18结转固定资产清理收入时：

借：其他收入                          200

    贷：本年盈余         200

七、年终盈余分配

年终，进行盈余分配时，首先，将本∮年实现的净盈余即本年盈余进行结转，借记“本年盈余”科目，贷记“盈余分配—未分配盈▃余”科目。其次，合作社用本年盈余弥补上年损失和提〖取盈余公积，合作社用本年盈余弥补上年损失时，借记“盈余分配—未分配盈余”科目，贷记“资本公积” 科目；合作社提取盈余公积时，借记“盈余分配—各项分配”科目，贷记“盈余公积” 科目；合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时，借记“盈余公积”科目，贷记“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。最后，合作社对可分配盈余按照盈余分配方案进行分配，按交易量（额）向成员返还盈※余时≡，借记“盈余分配—各项分配”科目，贷记“应付盈余返还”科目。按成员出资额和公积▆金份额等返还盈余时，借记“盈余分配—各项分配” 科目，贷记“应√付剩余盈余♀” 科目。将↘各项分配进行结转时，借记“盈余分配—未分配盈余”科目，贷记“盈余分配—各项分配”科目。支付成员年终盈余返还和应分配的剩余▆盈余时，借记“应付盈余返还”、“ 应付剩余盈∑余”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例29】通过例22--例28可得，合作社本年度实现盈余146200元（合作社本年■盈余计算公式为※：本年盈余=经营收入+投资收益+其他收入-经营支出-管理费用-其他支出），根据合作社章程规定的〇盈余分配方案，按本年卐盈余的5%提取公积金，提取盈余公』积后，当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记♂录的成员出资额和①公积金份额等，按比例分配给全体成员。会计分录为：

① 年终，结转本年盈余时：

借：本年盈余                                                                      146200

    贷：盈余分配—未分配盈余                                     146200

② 提取7310元（146200×5%）公积金时：

借：盈余分配—各项分配                    7310

          贷：盈余公积                           7310

③用盈余公积转增股金时：

借：盈余公积                                                                     7310

    贷：股金—各成员                                                      7310

 ④按成员与本社交易额比例提取盈余返还时，分别计算出返还给每个成员的金额和合作社返还总额，本合作社返还→总额为97223元[（146200-7310）×70%]：

借：盈余分配—各项分配                                              97223

    贷：应付盈余返还—各成员                                      97223

⑤按成员账户记录的成〗员出资额和公积金份额等提取应分配的剩余盈余◥41667元[（146200-7310）×30%]：

借：盈余分配—各项分配                                          41667

    贷：应付剩余盈余 —各成员             41667

⑥结转各项分配时：

借：盈余分配—未分配盈余                                138890

    贷：盈余分配—各项分配               138890

⑦用现金支付成员应付盈余返还97223元和应付剩余盈余41667元时：

借：应付盈余返还—各成员             97223

    应付剩余盈余—各成员             41667

    贷：库存现金                       138890

八、会计报表

合作社应按要求及时〖向乡镇经管站、县农业局报送有关报表

（一）月报表

于每月的5日前，将上月】的科目余额表、收支明细表上〗报。

（二）年报表

于每年的1月15日前，将上年的资产负债表、成员权益变动表、盈余及盈余分配表上㊣报。

九、档案管理

（一）合作社的ω　会计档案包括各类经济合同或协议，各项财务计划及收益分配方案，各种会计凭证◎、会计账簿和会计报『表、会计人员交】接清单、会计档案销毁清单等。

（二）合作社要按照《会计档案管△理办法》的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室（柜），实行统一管︾理■，专人负责，做到完整∮无缺、存放有序、方便查找。